Автор: Дмитрий Навроцкий, советник юридической фирмы SENSUM
Источник: Юрист и Закон
С начала 2017 года произошли кардинальные изменения в системе налогообложения. Как не удивительно, но основные из них были направлены на аграрный бизнес.
Нововведения в налоговое законодательство выписаны в законах “О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины” от 06.12.2016 г. № 1774-VIIІ и “О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2017 году” от 20.12.2016 г. № 1791-VIII.
Если проанализировать изменения, которые были внесены в НК Украины, то можно отметить следующее: отменен спецрежим НДС, изменены ставки земельного налога, отменены льготы на уплату налога на недвижимое имущество и уменьшены ставки налога, увеличены ставки единого налога. Из приведенных ключевых изменений становится очевидным, что с 2017 года осуществляется увеличение налоговой нагрузки на один из наиболее прибыльных секторов экономики Украины, а именно аграрный сектор. Это прежде всего касается увеличения ставок уплаты земельного налога, которые устанавливаются органами местного самоуправления. Основное внимание аграриев было сосредоточено на ключевых изменениях, которые причинили больше всего хлопот (в частности, отмена спецрежима НДС), однако остались нерешенными вопросы, требующие дополнительного урегулирования как на государственном, так и на местном уровнях. Эти проблемы касаются расчета и уплаты земельного налога. Для понимания этой проблемы и поиска путей ее решения следует провести анализ понятия налога на землю и порядка его уплаты. НК Украины оперирует двумя понятиями, а именно: земельный налог (пп. 14.1.72) и плата за землю (пп. 14.1.147). Под земельным налогом понимают обязательный платеж, взимаемый с собственников земельных участков и земельных долей (паев), а также постоянных землепользователей, а под платой за землю – обязательный платеж в составе налога на имущество, взимаемый в форме земельного налога или арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности. Как известно, плательщиками земельного налога (пп. 14.1.72, п. 269.1 НКУ) являются собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи. Объектами обложения земельным налогом являются земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании, а также земельные доли (паи), находящиеся в собственности (п. 270.1 НКУ). База налогообложения определяется для земельных участков по-разному, в зависимости от того, была ли проведена их нормативная денежная оценка. Также в зависимости от этого применяются ставки земельного налога.
Если с земельными участками, нормативно-денежная оценка (НДО) которых не проведена, все понятно, то порядок уплаты земельного налога за земли, НДО которых проведена, вызывает несколько вопросов. Это касается уплаты налога за земельные участки, находящиеся в постоянном пользовании субъектов хозяйствования (кроме государственной и коммунальной формы собственности), устанавливаемой в размере не больше 12 процентов от их нормативной денежной оценки. В соответствии с Законом Украины “О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы” от 28.12.2014 г. № 71- VIII земельный налог был отнесен к категории местных налогов. Приведенный Закон значительно упростил процедуру определения ставок, убрав чрезмерную их детализацию. Однако резкий переход земельного налога к разряду местных повлек определенные коллизии. Дело в том, что сейчас НК Украины устанавливает только определенную максимальную границу, а вот конкретный размер ставок земельного налога устанавливается решением органов местной власти. Законом № 71 предусмотрено, что органы местного самоуправления до 25 декабря года, предшествующего отчетному, подают соответствующему контролирующему органу по местонахождению земельного участка решение относительно ставок земельного налога и предоставленных льгот по уплате земельного налога юридическим и/или физическим лицам (п. 284.1 НК Украины). То есть функция определения размера и порядка уплаты земельного налога перешла к органам местного самоуправления. В связи с этим происходят случаи, когда органами местного самоуправления устанавливаются максимальные ставки по уплате налога на землю, что создает негативные последствия для налогоплательщика: делает использование (владение) земли невыгодным (дорогим), создаются неравные условия ведения хозяйственной деятельности по сравнению с коммунальными и государственными предприятиями. Это прежде всего касается плательщиков земельного налога, имеющих земельные участки на праве постоянного пользования. Отдельные органы местного самоуправления в Украине, установив максимальную ставку по уплате земельного налога, поставили в неравное положение субъектов хозяйствования (налогоплательщиков) частного сектора с коммунальными и государственными предприятиями. Такие действия и формулировки в решениях нарушают принципы ведения предпринимательской деятельности путем создания преимуществ для субъектов хозяйствования государственной и коммунальной собственности.
Следующей проблемой, с которой сталкиваются плательщики земельного налога, является неправильное трактование органами местного самоуправления требований закона относительно понятия плательщика земельного налога и платы за землю. Некоторые органы местного самоуправления (Днепропетровская, Киевская, Черкасская области) вместе с органами налогообложения направляют налогоплательщикам требования об уплате земельного налога до момента возникновения права собственности, а именно: перед получением решения соответствующего органа об утверждении проектной документации и предоставлении земельного участка. Такие действия неправомерны, поскольку право собственности и право пользования возникает исключительно с момента его государственной регистрации. Более того, в ст. 287 НК Украины четко указано о сроках уплаты платы за землю, а именно с момента возникновения соответствующих прав.
ВЫВОД:
Подытоживая вышеприведенное, следует отметить, что это не единственные проблемы в налогообложении аграрного сектора, требующие решения. В связи с этим существует необходимость:
– урегулировать терминологию по уплате налога на землю;
– определить четкий порядок проведения НДО, ее утверждения и разработки органами государственной власти или органами местного самоуправления;
– определить четкий порядок проведения индексации НДО;
– установить контроль за решениями органов местного самоуправления относительно установления местных налогов и сборов или разрабатывать экономическое обоснование применения тех или иных ставок налогов на местности.
SENSUM. All rights reserved.